Кіпрські угоди про уникнення подвійного оподаткування: 67 країн, ставки прибутку та переваги податкового планування (2026)

Ключові договірні партнери та ставки податку, що утримується

Цінність [мережі угод про уникнення подвійного оподаткування] (https://www.tax.gov.cy) полягає насамперед у положеннях щодо податку на виведений доход (WHT).Коли кіпрська компанія отримує дивіденди, відсотки або роялті від іноземної дочірньої компанії або ліцензіата, країна-джерело зазвичай віднімає WHT за внутрішньою ставкою.Договір знижує цю ставку — іноді до нуля.Економія може бути суттєвою.

У наведеній нижче таблиці наведено найбільш комерційно значущі мережа угод про оподаткування відносини між кіпрськими холдинговими компаніями та компаніями інтелектуальної власності.Наведені ставки відповідають умовам договору;внутрішні тарифи країни-джерела можуть бути вищими.Якщо для дивідендів вказано два відсотки (наприклад, 15%/5%), нижча ставка застосовується, якщо кіпрська компанія володіє мінімальним відсотком дочірньої компанії (зазвичай 10-25%).

Як кіпрські договори взаємодіють із внутрішнім законодавством

Розуміння того, як внутрішні правила Кіпру про нарахування прибутку на прибуток взаємодіють із мережею договорів, є важливим для планування.Внутрішнє законодавство Кіпру (Закон про податок на прибуток 118(I)/2002 та Закон про спеціальні внески на оборону 117(I)/2002) уже передбачає дуже сприятливий режим WHT для вихідних платежів, а також договори, що доповнюють це.

Внутрішні правила нарахування нарахування на прибуток Кіпру для вихідних платежів від кіпрських компаній: дивіденди, які виплачує кіпрська компанія акціонеру-нерезиденту — 0% нарахування налога на дохід (без утримання незалежно від договору, відповідно до захисних правил 2026 року для юрисдикцій із чорним списком і юрисдикцій з низьким рівнем оподаткування, про які йдеться нижче);відсотки, сплачені кіпрською компанією нерезиденту — 0% WHT у більшості випадків (залежно від характеру платника та одержувача);роялті, які сплачує кіпрська компанія нерезиденту — 10% WHT відповідно до національного законодавства (угода може зменшити до 0% або 5%).

Заходи захисту, запроваджені у 2026 році, створюють винятки із загального правила 0%.Дивіденди, що виплачуються компаніям у некооперативних юрисдикціях ЄС (чорний список ЄС), тепер обкладаються ставкою 17% WHT.Дивіденди, що виплачуються компаніям у юрисдикціях з низьким рівнем оподаткування (де ефективна ставка податку становить менше 6,25%, тобто менше половини стандартної ставки Кіпру в 12,5% до 2026 року або 15% з 2026 року), обкладаються прибутком у розмірі 5%.

Для вхідного доходу — платежів, отриманих кіпрською компанією з-за кордону — кіпрська компанія отримує вигоди від угоди іноземної країни-джерела з Кіпром.Якщо внутрішня ставка іноземної країни становить, скажімо, 20% від роялті, але договір між Кіпром [країною] знижує її до 10%, кіпрська компанія заощаджує 10 відсоткових пунктів WHT на кожному отриманому роялті.

Договір використовується, коли він створює нижчу ставку, ніж внутрішнє законодавство країни-джерела.Якщо внутрішня ставка країни-джерела вже становить 0% (як у випадку з дивідендами з багатьох країн), угода не має значення з точки зору WHT.

Практичний приклад: кіпрська компанія володіє 30% акцій британської дочірньої компанії.Британська дочірня компанія виплачує кіпрській компанії дивіденди в розмірі 1 000 000 фунтів стерлінгів.Внутрішній WHT у Великобританії на дивіденди, виплачені небританській компанії: 0% (Великобританія не утримує вихідні дивіденди як загальне правило).Договір: 5% (з 25%+ холдингом).У цьому випадку внутрішня ставка у Великій Британії (0%) є більш сприятливою, тому жодних претензій за договором не потрібно.Дивіденди надходять на Кіпр без WHT, потім звільняються від Cyprus CIT відповідно до виключення про участь і можуть бути розподілені між акціонерами кіпрської компанії — якщо вони не є домашніми — без SDC.

BEPS і MLI: Правила протидії зловживанням у Кіпрських договорах

Проект Другий стовп ОЕСР і проект розмивання податкової бази та переміщення прибутку (BEPS) докорінно змінив договірний ландшафт для холдингових структур Кіпру та роялті.Ключовими розробками проти зловживань є багатосторонній інструмент (MLI) і його тест основної мети (PPT).

Кіпр підписав і ратифікував Багатосторонню конвенцію ОЕСР про впровадження заходів, пов’язаних з угодами про оподаткування, для запобігання BEPS (MLI).MLI діє як накладання на існуючі двосторонні податкові угоди, змінюючи їх, щоб включити мінімальні стандарти BEPS, не вимагаючи перегляду кожної двосторонньої угоди окремо.

Найважливішим положенням MLI з точки зору планування є стаття 7: Перевірка основної мети (PPT).Відповідно до PPT, у наданні пільги за договором (наприклад, зниженої ставки WHT) може бути відмовлено, якщо є обґрунтований висновок, беручи до уваги всі відповідні факти та обставини, що отримання такої пільги було однією з головних цілей будь-якої домовленості чи операції, яка призвела, прямо чи опосередковано, до такої пільги.

PPT навмисно широкий.Це не вимагає, щоб податкова вигода була єдиною метою — лише щоб це була основна мета.Це означає, що структури, які мають справжню комерційну сутність і неподаткове обґрунтування, все ще можуть отримати доступ до пільг за угодами, але структури, які виглядають як чиста угода, наприклад, кіпрська холдингова компанія без персоналу, без офісів, без засідань правління, яка отримує роялті з однієї країни та передає їх іншій, — піддаються ризику оскарження.

Практичні наслідки PPT для кіпрських структур: справжні холдингові компанії з істотою на Кіпрі — директори-резиденти на Кіпрі, засідання правління проводяться на Кіпрі, управління та контроль здійснюються з Кіпру, реальна економічна діяльність — не піддаються ризику.Власний коментар ОЕСР до PPT визнає, що структури холдингових компаній є комерційно обґрунтованими.Однак угоди про передачу, розроблені виключно для того, щоб отримати нижчу ставку WHT за договором, без реального змісту на Кіпрі, будуть важко захистити доступ до договору.

Положення про обмеження пільг (LOB), яке міститься в угоді між Кіпром і США та невеликій кількості інших, є більш директивним, ніж PPT.LOB встановлює конкретні критерії, яким повинен відповідати резидент, щоб отримати право на пільги за угодою — наприклад, бути компанією, зареєстрованою на біржі, або бути компанією, більшою частиною якої володіють резиденти держави, що уклала договір, або отримувати принаймні 50% свого валового доходу від активного бізнесу.Кіпрські компанії, які приєднуються до договору США, повинні ретельно проаналізувати свою позицію LOB.

Окрім MLI, законодавство ЄС щодо боротьби з ухиленням від сплати податків, зокрема Директива щодо боротьби з ухиленням від сплати податків (ATAD) і загальне правило щодо боротьби зі зловживаннями (GAAR) Директиви про материнські та дочірні компанії, надає додаткові рівні захисту від зловживань на рівні ЄС.Вони застосовуються до платежів усередині ЄС і включені у внутрішнє законодавство Кіпру.

Російський договір: призупинено

Кіпрсько-російська угода про уникнення подвійного оподаткування була однією з найбільш комерційно важливих у кіпрській мережі DTT протягом багатьох років, враховуючи велику кількість кіпрських холдингових компаній з російськими дочірніми компаніями.Договір передбачав 5% прибутку від дивідендів (де кіпрська компанія володіла 25%+ російської компанії) і 0% прибутку від відсотків і роялті в певних випадках.

Росія в серпні 2023 року указом президента в односторонньому порядку призупинила дію Кіпрсько-російського договору, мотивуючи це тим, що ЄС запровадив санкції проти Росії після вторгнення в Україну.Росія так само призупинила свої договори з більшістю інших «недружніх держав» — список, який включає більшість країн-членів ЄС і Сполучене Королівство.

Практичний ефект полягає в тому, що російські податки на джерело доходу тепер застосовуються за внутрішніми російськими ставками без будь-яких знижок згідно з угодою:

WHT на дивіденди, що виплачуються з Росії на Кіпр: 15% (внутрішня російська ставка, без зниження за договором);WHT на відсотки, сплачені з Росії на Кіпр: 20%;WHT на роялті, сплачені з Росії на Кіпр: 20%.

Ці ставки свідчать про значне збільшення витоку податків для кіпрських компаній, які отримують доходи від російських дочірніх компаній або ліцензіатів.Потік роялті, який раніше надходив на Кіпр за вирахуванням 0% WHT, тепер надходить за вирахуванням 20% WHT — пряме зменшення прибутку після сплати податків.

Призупинення договору юридично відрізняється від припинення договору.Текст договору залишається в силі;Росія просто повідомила Кіпр, що не застосовуватиме його.Договір теоретично може бути відновлений, якщо політичні відносини нормалізуються, але це не очікується найближчим часом.

Зауваження щодо планування: кіпрські структури зі значним ризиком доходів від Росії повинні переглянути свої структури з податковими радниками.Варіанти включають: прийняття вищого WHT і коригування розрахунків повернення;реструктуризація потоків доходів з Росії, де це комерційно доцільно;або розгляд того, чи може будь-який інший договірний партнер запропонувати більш ефективну маршрутизацію (відзначаючи, що BEPS PPT робить штучну реструктуризацію ризикованою).

Використання мережі договорів: практичне планування

Кіпрська угодна мережа пропонує справжні, виправдані можливості податкового планування, якщо їх використовувати належним чином — тобто з реальним змістом, комерційним обґрунтуванням і належною документацією.У наведеній нижче таблиці показано економію WHT, доступну в ключових сценаріях для кіпрської холдингової компанії, яка отримує дохід від дочірніх компаній у різних країнах.

Окрім зменшення прибутку, мережа кіпрських угод забезпечує інші важливі засоби захисту: захист постійного представництва (PE) на основі договору зменшує ризик того, що діяльність кіпрської компанії в іншій країні створить там оподатковувану присутність;положення про недискримінацію запобігають більш суворому оподаткуванню кіпрської компанії, ніж місцевих компаній у державі-партнері угоди;а процедури взаємної згоди (MAP) забезпечують механізм вирішення суперечок про подвійне оподаткування між податковими органами без судового розгляду.

Доступ до договору вимагає: податкового резидентства на Кіпрі (управління та контроль здійснюється з Кіпру; або реєстрація на Кіпрі — залежно від договору);дійсний сертифікат податкового резидентства, виданий Податковим департаментом Кіпру (форма TRC);і, у багатьох випадках, довідка від іноземного податкового органу, що підтверджує вимогу угоди.Справжня економічна суть також потрібна, щоб витримати виклик PPT.

Майбутнє: нові договори та перегляд

Кіпрська договірна мережа продовжує розширюватися та модернізуватися.Основні події, які очікуються в 2026 році та далі, включають:

Нова угода між Кіпром і Францією: у грудні 2023 року між Кіпром і Францією було підписано нову угоду за зразком ОЕСР. Існуючу угоду 1982 року (яка передує реформам ОЕСР щодо BEPS і не містить сучасних положень проти зловживань) буде замінено, щойно нова угода буде ратифікована Національними зборами Франції.Очікується, що ратифікація відбудеться в 2026 році. Нова угода міститиме пункт PPT і оновлені ставки WHT.

Перегляд між Кіпром і Китаєм: тривають дискусії щодо перегляду існуючої угоди на більш сприятливих умовах, зокрема щодо ставок роялті, що стосуються технологічних структур ІВ.Хронологія не підтверджена.

Кіпр-GCC: Кіпр підписав угоди про заохочення та захист інвестицій з кількома державами Ради співробітництва Перської затоки.Хоча офіційні DTT з ОАЕ, Саудівською Аравією та іншими членами РСАДПЗ обмежені, розширення ділових відносин між Кіпром і РСАДПЗ спонукало до дискусій щодо розробки формального договору.На практиці внутрішній режим ОАЕ 0% WHT робить офіційний договір менш терміновим.

Наслідки другого рівня: Глобальна система мінімального оподаткування другого рівня ОЕСР (15% мінімальна ефективна податкова ставка) має наслідки для 15% ставки податку на прибуток на прибуток на Кіпрі в майбутньому.Кіпр уже підвищив базову ставку податку на прибуток на прибуток до доходів громадян до 15% з 1 січня 2026 року, відповідаючи мінімуму другого рівня.Однак такі режими, як IP Box (ефективний ~3% від кваліфікованого доходу IP) можуть піддаватися пильній перевірці, оскільки другий рівень розраховує ефективну ставку податку для кожної юрисдикції — додаткові податки можуть застосовуватися, якщо дохід із джерела Кіпру нижчий від мінімального 15%.Багатонаціональним групам підприємств із консолідованими доходами, що перевищують 750 мільйонів євро, слід скористатися конкретними порадами Другого компонента.

Багатостороння конвенція ОЕСР щодо першого компонента: Кіпр стежить за розвитком перерозподілу прав на оподаткування в рамках першого компонента, що в першу чергу вплине на великі цифрові транснаціональні компанії, а не на типові кіпрські холдинги чи структури інтелектуальної власності.